Obračun amortizacije: osnovne odredbe. Amortizacija dugotrajne imovine: pravila obračuna i računovodstva

Imovina stečena i korištena za obavljanje djelatnosti gubi tijekom korištenja svoja izvorna svojstva (amortizacija). U skladu s podstavkom 3. stavka 16. naloga Ministarstva financija Rusije i Ministarstva poreza Rusije od 13. kolovoza 2002. br. 86n/BG-3-04/430 „O odobrenju postupka računovodstva za prihodi i rashodi te poslovni promet kod samostalnih poduzetnika” (u daljnjem tekstu: Procedura), poduzetnik može obračunavati iznose amortizacije i uzimati ih za odbitak pri obračunu poreza na dohodak. Podsjetimo se da se pojedinačni poduzetnik pri izračunu poreza na dohodak, uključujući u pogledu određivanja odbitaka, rukovodi odredbama poglavlja „Porez na dohodak organizacije” (članak 221. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dugotrajna imovina kao imovina koja se amortizira

Dugotrajna imovina je imovina poduzetnika koja mu služi kao sredstvo rada za proizvodnju i prodaju robe, obavljanje poslova i pružanje usluga (točka 24. Upute). Odredba poglavlja „Porez na dohodak organizacije” također definira koncept dugotrajne imovine (1. stavak članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije). Samo u definiciji koju daje Porezni zakon Ruske Federacije, umjesto riječi "proizvodnja" (Postupak), napisana je riječ "proizvodnja". Prema autoru, riječ je o istoznačnim riječima i one u ovom slučaju ne čine semantičku razliku. Dakle, na osnove nije primjenjivo osobna imovina pojedinog poduzetnika.

Na dugotrajnu imovinu također ne primjenjivati nematerijalna imovina - rezultati intelektualne djelatnosti koje je stvorio ili stekao pojedinačni poduzetnik i drugi predmeti intelektualnog vlasništva (prava na njih), na primjer, računalni program koji se koristi u poslovnim aktivnostima.

Da bi se dugotrajna imovina mogla amortizirati, mora zadovoljiti niz kriterija. Ovi znakovi određeni su stavkom 30. Postupka i stavkom 1. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije. Nabrojimo ih:

• osnovno sredstvo mora biti u vlasništvu poduzetnika;
• stalna imovina mora koštati više od 10 000 rubalja (od 2008. Porezni zakon Ruske Federacije postavio je "bar" na 20 000 rubalja);
• Vijek trajanja mora biti duži od 12 mjeseci.

Ako imovina pojedinog poduzetnika ne zadovoljava navedene kriterije, tada se neće smatrati da se amortizira. To znači da se troškovi stjecanja takve imovine mogu odjednom otpisati kao rashod. Ali ova imovina mora biti stečena u svrhu dobivanja dobiti; njena kupnja mora biti dokumentirana i ekonomski opravdana (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Sada pogledajmo "negativne" znakove dugotrajne imovine, u prisutnosti kojih pojedinačni poduzetnici nema pravo naplatiti amortizaciju. Ovi znakovi navedeni su iu Postupku iu Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Međutim, u ovom slučaju akt izvršnog tijela proširuje popis zakonodavnog tijela:

• dugotrajna imovina prenesena (primljena) prema ugovorima za besplatno korištenje (članak 32. Postupka, stavak 3. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• stvarni troškovi za nabavu, izgradnju, proizvodnju dugotrajne imovine za koje se ne može dokumentirati (točka 32. Postupka).

Treba napomenuti da postoji i popis dugotrajne imovine za koju nije kreditirano amortizacija, bez obzira na prisutnost ili odsutnost gore navedenih znakova. Ovaj popis utvrđen je stavkom 31. Postupka i stavkom 2. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije (samo ono što je relevantno za poduzetnike):

• zemljište i drugi prirodni resursi (voda, podzemlje i drugi prirodni resursi), kao i zalihe, roba, kapitalni građevinski projekti u tijeku, vrijednosni papiri, financijski instrumenti terminskih transakcija (uključujući terminske ugovore, terminske ugovore, opcijske ugovore);
• imovina stečena (nastala) proračunskim sredstvima za namjensko financiranje. Ova se norma ne odnosi na imovinu koju je porezni obveznik primio tijekom privatizacije;
• vanjski objekti za poboljšanje (šumarski objekti, cestovni objekti, čija je izgradnja provedena uz uključivanje izvora proračuna ili drugog sličnog ciljanog financiranja, specijalizirani navigacijski objekti) i drugi slični objekti;
• proizvodna stoka, bivoli, volovi, jakovi, jeleni, ostale pripitomljene divlje životinje (osim tegleće stoke);
• kupljene publikacije (knjige, brošure i drugi slični predmeti), umjetnine;
• dugotrajna imovina primljena besplatno u skladu s međunarodnim ugovorima Ruske Federacije, kao i druga imovina primljena u sklopu pružanja besplatne pomoći (pomoći) u skladu sa Saveznim zakonom od 4. svibnja 1999. br. 95-FZ “ O besplatnoj pomoći (pomoći) Ruske Federacije i uvođenju izmjena i dopuna određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije o porezima i o uspostavljanju olakšica za plaćanja u vezi s provedbom besplatne pomoći (pomoći) Ruske Federacije.”

Vrijednost imovine

Početni trošak nekretnine utvrđuje se pri stjecanju i potrebna je za pravilan obračun amortizacije. Početni trošak dugotrajne imovine koja se amortizira ne uključuje samo trošak takve imovine, već i trošak njezine isporuke, troškove povezane s njezinom nabavom, izgradnjom, proizvodnjom (ako se nešto izrađuje po narudžbi) i dovođenjem u stanje u kojem je ta imovina može se koristiti ( članak 24. Postupka, stavak 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pri utvrđivanju početnog troška dugotrajne imovine ne uračunava se plaćeni PDV.

Primjer 1

Sažmi emisiju

Individualni poduzetnik Ivanov P.I. kupio pisač vrijedan 28.000 rubalja, uključujući PDV - 4.271,19 rubalja. Dostava je koštala poduzetnika 2000 rubalja, uključujući PDV - 305,08 rubalja. Pozvao je i tehničara koji je namjestio printer, spojio ga na nekoliko računala (učinio ga "umreženim"). Poduzetnik je majstoru platio 4500 rubalja za rad, uključujući PDV - 686,44 rubalja.

Izračunajmo početnu cijenu pisača:

23.728,81 (trošak bez PDV-a) + 1.694,92 (isporuka bez PDV-a) + 3.813,53 (prilagodba bez PDV-a) = 29.237,29 rubalja.

Klasifikacija. Određivanje korisnog vijeka

Svaka vrsta imovine, u ovom slučaju dugotrajna imovina, ima odgovarajući vijek trajanja. Procedura i Porezni zakonik Ruske Federacije dijele imovinu koja se amortizira u skupine ovisno o razdoblju mogućeg korisnog korištenja imovine (članak 35. Postupka, stavak 3. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezni zakon Ruske Federacije i Procedura definiraju samo deset amortizacijskih skupina. Svaka skupina uključuje određeni popis dugotrajne imovine (imovine). Popis je određen Uredbom Vlade broj 1 od 1. siječnja 2002. godine.

Predstavljamo u tablici 1 amortizacijske skupine i neke najčešće dugotrajna imovina uključena u svaku od njih.

Ako u popisu nema poduzetnikove imovine, on će moći utvrditi vijek trajanja sukladno preporukama proizvođača takve stvari (točka 36. Postupka). To razdoblje može biti, na primjer, jamstveno razdoblje za artikl.

Primjer 2

Sažmi emisiju

U koju amortizacijsku skupinu treba uvrstiti pisač koji je kupio individualni poduzetnik P.I.

Pisač se može svrstati u drugu skupinu dugotrajne imovine koja se amortizira - “elektronička računalna oprema, uključujući osobna računala i uređaje za ispis za njih”.

Imovina koja pripada ovoj amortizacijskoj skupini traje 2-3 godine. Ivanov P.I. ima pravo samostalno odrediti vijek trajanja. Za bržu amortizaciju bolje mu je postaviti vijek trajanja nekretnine na minimalno 2 godine.

Ponekad poduzetnici kupuju rabljene nekretnine. Tada se razdoblje korištenja od strane bivšeg vlasnika oduzima od korisnog vijeka imovine.

U tom slučaju, poduzetnik će se suočiti s problemom dokumentiranja razdoblja korištenja takve imovine. Potrebno je da bivši vlasnik dokumentira rok korištenja. Ovo stajalište iznijelo je rusko Ministarstvo financija u pismu od 4. svibnja 2005. br. 03-03-01-04/1/209.

Možete, primjerice, zatražiti ugovor o početnoj kupnji nekretnine od bivšeg vlasnika. Ali bivši vlasnik nije dužan izdati te dokumente novom vlasniku - takva obveza nije predviđena zakonodavstvom Ruske Federacije.

Ukoliko samostalni poduzetnik ne dokumentira rok korištenja, morat će obračunati amortizaciju na opći način – kao za novu nekretninu. Tada će se povećati razdoblje tijekom kojeg će se trebati obračunati amortizacija.

Osim toga, Porezni zakon Ruske Federacije dodijelio je pojedinačnom poduzetniku pravo da odredi vijek trajanja imovine, vodeći se sigurnosnim zahtjevima (12. članak 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Početak amortizacije dugotrajne imovine

Nakon što je poduzetnik odlučio o raspoređivanju imovine u jednu ili drugu skupinu i utvrdio vijek trajanja dugotrajne imovine, treba odlučiti o datumu početka amortizacije.

Imajte na umu da postoje dva datuma - datum kupnje nekretnine i datum puštanja u rad. Datum stjecanja nekretnine (stjecanje vlasništva nad njom) ne podudara se uvijek s datumom puštanja u rad. Početak amortizacije povezan je s činjenicom da je nekretnina stavljena u pogon.

Datum početka amortizacije je prvi dan sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je nekretnina započela s radom (2. stavak članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kako utvrditi poklapa li se trenutak puštanja u promet s trenutkom kupnje nekretnine?

Po našem mišljenju, ako npr. ugovorom o kupoprodaji nekretnine nije određeno da nekretnina koju prodavatelj prenosi temeljem ugovora podliježe ugradnji (ugradnji, montaži i sl.), tada je trenutak stjecanja vlasnička prava i početak rada poklapaju.

Može doći do situacije kada se trenutak prijenosa nekretnine od strane prodavatelja i njezine instalacije ne poklapaju ili poduzetnik nakon kupnje nešto kasnije angažira treću organizaciju za instalaciju. Tada puštanje u pogon počinje od trenutka potpisivanja potvrde o prihvaćanju za ugradnju imovine.

Za potvrdu zaključaka, može se citirati sudska praksa, na primjer, odluka Savezne antimonopolske službe Volga-Vyatka okruga u slučaju br. A29-3754/2006a od 4. svibnja 2007.

Primjer 3

Sažmi emisiju

Ivanov P.I. Kupio sam svoj pisač 24. listopada 2007. Za montažu i spajanje printera poduzetnik je pozvao stručnjaka koji je radove završio 15. studenog 2007. godine.

Da je poduzetnik sam ugradio printer, amortizacija bi započela 01.11.2007. Međutim, budući da su instalacijski radovi obavljeni 15. studenog 2007. godine, datumom početka amortizacije pisača treba smatrati 1. prosinca 2007. godine. Poduzetnik nije mogao ranije započeti s amortizacijom, budući da činjenica i datum završetka radova na ugradnji printera proizlazi iz ugovora, a porezni inspektori ga mogu otkriti tijekom kontrole.

Popravak dugotrajne imovine

Ako je poduzetnik prisiljen popraviti svoju nekretninu, tada su troškovi njezinog popravka tekući i uzimaju se u obzir kao dio ostalih troškova (čl. 260. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U tijeku je sanacija zbog materijalne štete. Ne treba ga brkati s održavanjem imovine. Troškovi održavanja dugotrajne imovine u ispravnom stanju, kao i popravak, paušalno se uzimaju u obzir kao rashod pri obračunu poreza na dohodak. Ovaj zaključak potvrđuje sudska praksa (na primjer, rezolucija Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 26. srpnja 2007. br. F09-5743/07-S3). Rusko Ministarstvo financija dijeli slično mišljenje (pismo od 6. rujna 2007. br. 03-03-06/2/171).

Primjer 4

Sažmi emisiju

Individualni poduzetnik Ivanov P.I. napravio sljedeće troškove: kupio uložak za printer, platio usluge tehničara za zamjenu oštećenog valjka i čišćenje printera. Koliki su troškovi Ivanova P.I. Jesu li troškovi održavanja pisača u ispravnom stanju i koliki su troškovi popravka? Tekući popravci uključuju zamjenu oštećenog valjka; preostali troškovi usmjereni su na održavanje imovine u ispravnom stanju.

Modernizacija dugotrajne imovine

Početni trošak dugotrajne imovine mijenja se u slučaju dovršenja, doopremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog preopremanja, djelomične likvidacije odgovarajućih objekata i po drugim sličnim osnovama.

Štoviše, ovi koncepti imaju različita značenja (klauzula 2 članka 257 Poreznog zakona Ruske Federacije):

1. Modernizacija, dovršavanje, naknadno opremanje- to je promjena tehničke ili uslužne namjene dugotrajnog sredstva.
2. Rekonstrukcija- rekonstrukcija objekta osnovnih sredstava povezana s poboljšanjem proizvodnje i povećanjem tehničkih i ekonomskih pokazatelja, povećanjem proizvodnih kapaciteta, poboljšanjem kvalitete i asortimana proizvoda.

Navedena poboljšanja nisu popravci dugotrajne imovine, te se troškovi njihove provedbe ne mogu uključiti u jednokratne troškove.

Recimo da je u trenutku kupnje nekretnine njezin početni trošak bio manji od 10.000 rubalja, a iznos troškova pripisan je jednokratnim izdacima. Primjerice, poduzetnik je odlučio modernizirati svoju nekretninu. Nakon modernizacije, počeo je koštati više od 10.000 rubalja. U tom će se slučaju troškovi povećanja vrijednosti nekretnine zbog njezine modernizacije otpisivati ​​odjednom, a takva se imovina, bez obzira na trošak modernizacije, neće smatrati imovinom koja se amortizira. Ministarstvo financija Ruske Federacije ukazuje na to u svom dopisu od 7. svibnja 2007. br. 03-03-06/1/266.

Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa ponovni izračun stopa amortizacije kada se vrijednost dugotrajne imovine povećava.

Potrebno je razlikovati dva pojma: "uporabni vijek" i "razdoblje amortizacije". Razdoblje amortizacije je razdoblje tijekom kojeg se trošak imovine koja se amortizira otplaćuje. Ako se kao rezultat modernizacije dugotrajnog sredstva njegov vijek trajanja ne promijeni, tada će se razdoblje amortizacije za ovaj objekt povećati, budući da je početni trošak moderniziranog objekta povećan, ali je stopa amortizacije ostala ista. Pojedinačni poduzetnik prestaje obračunavati amortizaciju tek nakon što je trošak objekta u potpunosti otplaćen ili se predmet otuđi iz imovine koja se amortizira.

Amortizacija dugotrajnog sredstva nakon njegovog korisnog vijeka nije u suprotnosti sa zakonom. Prema stavku 2. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, amortizacija se ne obračunava ako je dugotrajna imovina u potpunosti otpisana ili je uklonjena iz imovine koja se amortizira. Ministarstvo financija Rusije u pismima od 10. listopada 2005. br. 03-03-04/1/264 i od 2. ožujka 2006. br. 03-03-04/1/168 naznačilo je da ako je dugotrajna imovina istekla vijeka trajanja, a njegova vrijednost još nije otpisana, onda se amortizacija može dalje obračunavati i uzimati u obzir pri obračunu poreza na dobit.

Primjer 5

Sažmi emisiju

Uzmimo uvjete iz primjera 1. Recimo Ivanov P.I. nadogradio pisač. Trošak modernizacije iznosio je 4500 rubalja.

Trošak modernizacije bez PDV-a iznosio je 3.813,56 rubalja (4.500 rubalja - PDV 686,44 rubalja). Ispada da je početni trošak pisača porastao za 3.813,56 rubalja i iznosio je 33.050,85 rubalja (29.237,29 rubalja + 3.813,56 rubalja).

Dakle, na temelju činjenice da se vijek trajanja ne mijenja, obračun naknadnih iznosa amortizacije temeljit će se na novom trošku pisača, ali će stopa amortizacije ostati nepromijenjena.

Kao rezultat takve modernizacije, vijek trajanja imovine može se povećati, na temelju, primjerice, poboljšanih tehničkih karakteristika.

Dakle, u poreznom knjigovodstvu, nakon modernizacije bez povećanja korisnog vijeka, mjesečna stopa amortizacije se ne mijenja, a povećava se rok otplate troška dugotrajne imovine kroz amortizaciju. Slično stajalište odražava se u pismu Ministarstva financija Rusije od 2. ožujka 2007. br. 03-03-06/1/146, kao iu pismu Federalne porezne službe Rusije od 14. ožujka 2005. broj 02-1-07/23.

Usput, u skladu sa stavkom 1.1 članka 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, pojedinačni poduzetnik ima pravo uključiti u troškove izvještajnog razdoblja najviše 10% troškova nastalih modernizacijom. Preostali iznos troškova iskoristit će se za povećanje početne cijene moderniziranog objekta.

Metode obračuna amortizacije

Porezni zakon Ruske Federacije predviđa dvije metode obračuna amortizacije - linearnu i nelinearnu. Međutim, točka 43. Procedure sadrži samo jednu metodu obračuna amortizacije - linearnu. Postavlja se pitanje: koju metodu pojedinačni poduzetnik ima pravo koristiti?

Naravno, Porezni zakon Ruske Federacije, koji ima status saveznog zakona, ima veću pravnu snagu u odnosu na rezoluciju Vlade Ruske Federacije. To potvrđuje stavak 1. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji kaže da izvršna tijela izdaju akte koji ne bi trebali dopunjavati ili mijenjati Porezni zakon Ruske Federacije. Kodeks ne sadrži nikakva ograničenja za korištenje jedne ili druge metode obračuna amortizacije od strane pojedinačnih poduzetnika. Dakle, poduzetnik bi se trebao voditi prvenstveno Poreznim zakonom Ruske Federacije, koji predviđa 2 metode izračuna amortizacije.

Slijedom navedenog, poduzetnik ima pravo izabrati metodu obračuna amortizacije. Ovo stajalište podržavaju i sudovi (na primjer, odluka Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 27. veljače 2006. br. F04-8776/2005 (17629-A45-33)).

Iznos amortizacije obračunava se mjesečno kada se primjenjuje svaka metoda, čime se osigurava postupni otpis nabavne vrijednosti dugotrajne imovine.

Razlika u metodama je u tome što kod linearne metode polazimo od izvornog troška imovine koja se amortizira, a kod nelinearne metode - od rezidualne vrijednosti. To jest, razlika je u nazivu varijable K. Navedimo primjere računa koristeći obje metode: linearnu (vidi primjer 6) i nelinearnu (vidi primjer 7).

Primjer 6

Sažmi emisiju

Individualni poduzetnik Ivanov P.I. Printer sam kupio 25.10.2007., a pustio u rad u studenom 2007. Amortizacija se obračunava od 1. prosinca 2007. Početna vrijednost pisača bila je 29 237,29 rubalja.

Pretpostavimo da je Ivanov P.I. Nakon godinu i pol nadogradio sam printer. Modernizacija je iznosila 4500 rubalja (uključujući PDV - 686,44 rubalja), a korisni vijek također se povećao za 3 mjeseca.

K = (1: N) x 100%,

Gdje DO- ovo je stopa amortizacije kao postotak izvorne cijene pisača,

N- razdoblje korištenja pisača, koje je odredio P.I. U našem slučaju - 2 godine ( 24 mjeseca).

Izračunavamo postotak mjesečne stope amortizacije: (1: 24) x 100% = 4,166666% .

U monetarnom smislu to će biti 4,166666% x 29 237,29 = 1.218,22 rub. na mjesec.

Ukupni iznos amortizacije za 18 mjeseci korisne uporabe prije modernizacije bit će 1.218,22 x 18 = 21.927,96 rubalja.

Početni trošak pisača kao rezultat modernizacije porastao je za 3.813,56 rubalja (4.500 rubalja - PDV 686,44 rubalja) i iznosio je 33 050,85 rubalja(29.237,29 rubalja + 3.813,56 rubalja).

Korisni vijek nakon modernizacije bit će 27 mjeseci (24 + 3).

Novu stopu amortizacije određujemo pomoću formule na temelju novih podataka:

(1:27) x 100% = 3,7037% .

U novčanom smislu, mjesečni iznos amortizacije će biti:

3,7037% x 33 050,85 = 1.224,1 rubalja na mjesec.

Podamortizirani dio troška pisača bit će 11.122,89 rubalja (33.050,85 rubalja - 21.927,96 rubalja).

Za 9 mjeseci korisne upotrebe, poduzetnik će moći prihvatiti kao trošak gotovo cijeli iznos troška dugotrajne imovine, uzimajući u obzir modernizaciju.

Preostali trošak u iznosu od 105,99 rubalja (11.122,89 rubalja - (1.224,1 rublja x 9)) uzet će se u obzir u 28. mjesecu, tj. nakon isteka vijeka trajanja.

Dakle, pojedinačni poduzetnik može uzeti u obzir mjesečni iznos amortizacije kao rashod tijekom korisnog vijeka imovine. Kao rezultat toga, troškovi poduzetnika za kupnju imovine isplatit će se nakon isteka razdoblja amortizacije.

Primjer 7

Sažmi emisiju

Iskoristimo uvjete primjera 6.

U ovom slučaju poduzetnik primjenjuje drugačiju formulu za izračun stope amortizacije:

K = (2:N)? 100%,

Gdje DO- ovo je stopa amortizacije kao postotak preostale vrijednosti pisača,

N- vijek trajanja pisača.

Stopa amortizacije će biti (2: 24) x 100% = 8,333333%.

29 237,29 x 8,333333% = 2 436,44 rubalja - iznos amortizacije u prvom mjesecu.

Nakon toga od troška pisača oduzimamo dobiveni iznos amortizacije u prvom mjesecu: 29 237,29 - 2 436,44 = 26 800,85 rubalja.

Preostala vrijednost za siječanj 2008. bit će jednaka 26.800,85 rubalja. Iznos amortizacije za siječanj 2008. godine, sukladno točki 5. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, izračunat će se na temelju preostale vrijednosti:

26 800,85 x 8,333333% = 2 233,4 rubalja.

Na isti način se obračunava iznos amortizacije u narednim mjesecima.

Kreirajmo tablicu izračuna:

U srpnju 2009. preostala vrijednost nekretnine dosegnut će 20% izvorne vrijednosti. Počevši od tog razdoblja, amortizacija će se obračunavati drugačije.

Preostala vrijednost pisača od srpnja 2009. ostat će nepromijenjena. Ovaj trošak dijelimo s brojem preostalih mjeseci do isteka vijeka trajanja pisača, tj. prije isteka roka za obračun amortizacije: 5.597 / 5 = 1.119,4 i taj iznos otpisujemo svaki mjesec.

Osim navedenih metoda obračuna amortizacije, postoji i metoda obračuna amortizacije kada poduzetnik kupi rabljeni korištena imovina.

Ako je pojedinačni poduzetnik kupio takav predmet, tada se amortizacija izračunava po drugoj formuli:

K = (1: (p - t)) x 100%,

Gdje DO- stopa amortizacije kao postotak izvornog troška imovine koja se amortizira;

P- vijek trajanja određene imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima;

T- broj mjeseci koliko je stečena stavka dugotrajne imovine bila u funkciji od prijašnjih vlasnika.

Štoviše, ako je broj mjeseci u kojima je stečeno dugotrajno sredstvo bilo u funkciji od prijašnjih vlasnika veći ili jednak korisnom vijeku trajanja tog objekta, koji je odredio prethodni vlasnik, amortizacija se ne obračunava.

Ispada da se u ovom slučaju primjenjuje linearna metoda, ali dokumentirano razdoblje njezina rada od strane bivšeg vlasnika oduzima se od korisnog vijeka (pismo Ministarstva financija Rusije od 4. svibnja 2005. br. 03-03- 01-04/1/209).

Otuđenje dugotrajne imovine

U skladu sa stavkom 2. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, obračun amortizacije prestaje prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je trošak imovine koja se amortizira konačno otpisan. Ovaj stavak također navodi da se amortizacija prekida iz bilo kojeg drugog razloga. U praksi postoje različiti slučajevi raspolaganja dugotrajnom imovinom: prodaja, likvidacija, uništavanje imovine, prijenos kao doprinos temeljnom kapitalu organizacije koja se stvara, besplatni prijenos, zakup, prema ugovorima o besplatnom korištenju, jednostavno partnerstvo, zamjena itd.

Zaključno, podsjećamo da amortizacija odražava proces postupne otplate troška dugotrajnog sredstva tijekom razdoblja njegovog korisnog rada. Provodi se pripisivanjem rashodima dijela troška predmeta koji se koristi. Iznosi obračunate amortizacije odnose se na troškove povezane s proizvodnjom i (ili) prodajom (potklauzula 3, klauzula 2, članak 253 Poreznog zakona Ruske Federacije). Pri obračunu porezne osnovice poreza na dohodak za samostalne poduzetnike iznos amortizacije podliježe odbitku.

Poduzetnici bi trebali obratiti pozornost na pitanja obračuna amortizacije i utvrđivanja korisnog vijeka dugotrajne imovine u skladu s Vladinom uredbom br. 1 od 1. siječnja 2002. godine.

Amortizacija predstavlja amortizaciju imovine poduzeća na određeni datum. Svaka imovina poduzeća ima vijek trajanja (SPI). Imovina se amortizira jednom mjesečno, a u obzir se uzima nabavna cijena nekretnine. Zatim, da bi se imovina priznala kao amortizirajuća, potrebno ju je provjeriti prema četiri kriterija. Ako jedan uvjet nije ispunjen, tada se amortizacija neće obračunavati. U ovom članku ćemo razmotriti u kojim slučajevima se amortizacija ne obračunava i kako se poslovne transakcije odražavaju u računovodstvu i poreznom računovodstvu.

Koje zakonske dokumente mora slijediti računovođa?

U računovodstvu i poreznom računovodstvu svaka poslovna transakcija regulirana je zakonskim dokumentima. Računovođa se mora rukovoditi sljedećim zakonskim dokumentima:

• PBU 6/2001 “Dugotrajna imovina” od 30. ožujka 2001.;
• Metodološke upute za računovodstvo dugotrajne imovine br. 91n od 13.10.2003.

Ako slijedite zakonske dokumente, tada ne bi trebalo biti iskrivljenja ili pogrešaka u obračunu amortizacije u računovodstvu. Vrijedno je uzeti u obzir da se zakonodavni okvir stalno mijenja, pa je glavni računovođa dužan pratiti promjene i biti odgovoran za postupke svojih podređenih.

Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje pravila za amortizaciju imovine poduzeća. Prema čl. 256 – 259 računovođa mora poštovati sve uvjete imovine koja se amortizira za potrebe poreza na dobit. Drugo, važan dokument o aktivnostima tvrtke je Računovodstvena politika organizacije za izvještajno razdoblje, koja propisuje sve aspekte računovodstvenog i poreznog računovodstva dugotrajne imovine, kao i amortizacije na njih.

Koja dugotrajna imovina ne podliježe računovodstvenoj amortizaciji?

Amortizacija se ne obračunava na dugotrajnu imovinu čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tijekom vremena. To može uključivati ​​zemljišne parcele i objekte za upravljanje okolišem. U poreznoj prijavi zemljišne čestice iskazuju se po katastarskoj vrijednosti. U slučajevima kada vijek trajanja nije određen, nematerijalna imovina se ne amortizira. U bilanci poduzeća nematerijalna imovina treba se prikazati bez amortizacije, odnosno po izvornom trošku.

Koja imovina ne podliježe poreznoj amortizaciji?

U računovodstvu postoji nekoliko vrsta imovine koja se ne amortizira tijekom obračunskog razdoblja. Ove vrste imovine uključuju sljedeće:

• Sirovine i materijal;
• Gorivo;
• Građevinski materijali;
• Ostali materijali;
• Roba;
• Izgradnja u tijeku;
• Mjenice;
• Vrijednosni papiri;
• Financijske transakcije;
• Dobiveno besplatno;
• Građevina ili građevina nalazi se na konzervaciji dulje od 3 mjeseca ili na rekonstrukciji i modernizaciji dulje od 12 mjeseci.

Treba napomenuti da će se amortizacija obračunavati na dugotrajnu imovinu u inventaru sukladno propisima. Stoga slijedi da se imovina ne amortizira ako se vodi na drugim računima. Imovina za koju se obračunava amortizacija evidentirana je na kontu 01 „Dugotrajna imovina“ i 04 „Nematerijalna imovina“.

Objekti koji su raspoređeni u imovinu proračunskih i neprofitnih poduzeća ne amortiziraju se. A ako je tvrtka stekla objekte vanjskog poboljšanja ili primila imovinu korištenjem proračunskih sredstava za ciljano financiranje ili stečena besplatno od strane obrazovne ustanove za obavljanje statutarnih aktivnosti. Publikacije, knjige i umjetnička djela se ne amortiziraju. Iznimka su sljedeći uvjeti:

• Ako društvo koristi nekretninu za obavljanje djelatnosti;
• Ako je poduzeće privatiziralo zgradu ili građevinu.

Osobna imovina pojedinog poduzetnika ne spada u njegovu imovinu, kao ni nematerijalna imovina koju je poduzetnik stvorio ili stekao. Na primjer, kupnja računalnog programa.

Koja dugotrajna imovina ne podliježe amortizaciji?

Prije registracije dugotrajne imovine, računovođa se mora voditi nekim pravilima koja su sadržana u PBU 6/01. Prilikom stavljanja osnovnog sredstva u rad moraju se poštovati sva pravila, i to:

• Korištenje objekta u proizvodne ili upravljačke svrhe (na primjer, kupljen je stroj za proizvodnju bilo kojeg proizvoda);
• Razdoblje korištenja mora biti dulje od 12 mjeseci;
• Ako se naknadna prodaja ne podrazumijeva (na primjer, oprema je kupljena i prodana drugoj ugovornoj strani);
• Ekonomska korist u budućnosti (primjerice, oprema za proizvodnju proizvoda mora biti ekonomski korisna za tvrtku, odnosno stvarati prihod od aktivnosti).

Ako je tvrtka kupila objekt, prije nego što ga registrira i počne obračunavati amortizaciju, potrebno je provjeriti sve uvjete u skladu s regulatornim dokumentima i PBU 6/01.

Ako je iznos kupljenog objekta manji od 40.000 rubalja, tada se amortizacija ne obračunava. Uvjet mora biti naveden u računovodstvenoj politici organizacije za izvještajnu godinu. Imovina se mora evidentirati u bilanci poduzeća. Ako tvrtka iznajmljuje imovinu, tada se ona mora pripisati izvanbilančnom računu 001 „Iznajmljena dugotrajna imovina“.

Pojedinačni poduzetnici ne bi trebali obračunavati amortizaciju dugotrajne imovine koja se prenosi besplatno, u skladu s člankom 256. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako stvarni troškovi nisu dokumentirani, sredstva se ne amortiziraju. Važno je napomenuti da se pravila odnose samo na pojedinačne poduzetnike.

Dakle, ako ispravno slijedite uvjete i načela zakonskih dokumenata, možete izbjeći pogreške u financijskom i poreznom računovodstvu. U suprotnom, to će dovesti do iskrivljavanja informacija, kazni i novčanih kazni od porezne inspekcije, naime:

• Netočno prijavljivanje poreza može rezultirati novčanim kaznama i kaznama za porezno razdoblje;
• Pogrešna priprema financijskih izvještaja dovest će do iskrivljavanja informacija, budući da bi dugotrajna imovina i nematerijalna imovina trebala biti prikazana u bilanci poduzeća po njihovoj rezidualnoj vrijednosti.

Dakle, glavni računovođa je odgovoran za pravilno vođenje i odražavanje poslovanja poduzeća i izradu godišnjih izvješća.

. Imovina koja se amortizira Priznaju se imovina, rezultati intelektualne djelatnosti i drugi predmeti intelektualnog vlasništva koji su u vlasništvu poreznog obveznika, koriste se za ostvarivanje prihoda i čiji se trošak otplaćuje obračunom amortizacije. Imovina koja se amortizira je imovina čiji je korisni vijek dulji od 12 mjeseci i izvorni trošak veći od 40.000 rubalja.

Ne podliježe amortizaciji zemljište i drugi prirodni resursi (voda, podzemlje, drugi prirodni resursi), zalihe, roba, nedovršeni projekti kapitalne izgradnje, vrijednosni papiri i druga imovina.

Ublažen imovina je upisana po izvornoj cijeni, utvrđuje se u skladu s člankom 257. Poreznog zakona Ruske Federacije i raspoređuje se na amortizacijske skupine u skladu s korisnim vijekom trajanja. Vijek upotrebe porezni obveznik utvrđuje samostalno na dan puštanja u rad imovine koja se amortizira. Porezni obveznici imaju pravo u rashode izvještajnog (poreznog) razdoblja uključiti troškove kapitalnih ulaganja u iznosu od najviše 10% (ne više od 30% u odnosu na dugotrajnu imovinu koja pripada trećoj do sedmoj amortizacijskoj skupini) izvornog troška dugotrajne imovine. Ova pogodnost ne odnosi se na dugotrajna sredstva primljena bez naknade. Ako porezni obveznici iskoriste ovo pravo, tada se pripadajuća dugotrajna imovina nakon puštanja u pogon uključuje u amortizacijske skupine po izvornom trošku umanjenom za amortizacijsku premiju. U slučaju prodaje navedene dugotrajne imovine u roku od pet godina od dana puštanja u pogon, iznosi troškova koji su prethodno uzeti u obzir pri formiranju porezne osnovice podliježu vraćanju i uključivanju u poreznu osnovicu.

Metode obračuna amortizacije

Porezni zakon Ruske Federacije predviđa dvije metode obračuna amortizacije:

• linearna metoda;
• nelinearna metoda.

Metoda obračuna amortizacije utvrđuje se neovisno u odnosu na sve predmete amortizirajuće imovine i odražava se u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Promjena metode obračuna amortizacije dopuštena je od početka sljedećeg poreznog razdoblja. U tom slučaju porezni obveznik ima pravo prijeći s nelinearne metode na linearnu metodu obračuna amortizacije najviše jednom u pet godina.

Amortizacija se obračunava posebno za svaku amortizacijsku skupinu (podskupinu) kod primjene nelinearne metode amortizacije ili zasebno za svaku stavku imovine koja se amortizira kod primjene linearne metode amortizacije.

Bez obzira na metodu amortizacije koju je porezni obveznik utvrdio računovodstvenom politikom za porezne svrhe, pravocrtna metoda amortizacije primjenjuje se na zgrade, građevine, prijenosne uređaje i nematerijalnu imovinu koja se nalazi u osmoj do desetoj amortizacijskoj skupini.

U odnosu na ostale predmete imovine koja se amortizira, neovisno o razdoblju stavljanja objekata u pogon, primjenjuje se način obračuna amortizacije koji utvrđuje porezni obveznik računovodstvenom politikom za porezne svrhe.

Kod primjene linearne metode obračuna amortizacije, iznos amortizacije obračunan za jedan mjesec utvrđuje se kao umnožak izvornog (zamjenskog) troška imovine koja se amortizira i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekt. Stopa amortizacije određena je formulom:

K= 1/p - 100%,

• DO— stopa amortizacije kao postotak izvornog (zamjenskog) troška imovine koja se amortizira;
• P— korisni vijek određenog predmeta, izražen u mjesecima.

Pri obračunu amortizacije nelinearnom metodom ukupno stanje svake amortizacijske skupine mjesečno se umanjuje za iznos obračunate amortizacije za tu skupinu. Iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec za svaku amortizacijsku skupinu utvrđuje se na temelju umnoška ukupnog stanja odgovarajuće amortizacijske skupine na početku mjeseca i stopa amortizacije:

A=Bk/100,

• A— iznos amortizacije obračunan za jedan mjesec za odgovarajuću amortizacijsku skupinu;
• U— ukupno stanje odgovarajuće amortizacijske skupine;
• Do— stopa amortizacije za odgovarajuću amortizacijsku skupinu.

U svrhu primjene nelinearne metode obračuna amortizacije primjenjuju se sljedeće stope amortizacije.

• Prvi - 14.3
• Drugi - 8.8
• Treći - 5.6
• Četvrti - 3.8
• Peto - 2.7
• Šesto - 1.8
• Sedmo - 1.3
• Osmi - 1,0
• Deveti - 0,8
• Deseti - 0,7

Metode obračuna amortizacije dugotrajne imovine

U skladu s Propisi o računovodstvu dugotrajne imovine i Metodološke smjernice iznos troškova amortizacije za bilo koju metodu obračuna amortizacije utvrđuje uzimajući u obzir korisni vijek dugotrajne imovine.

• na linearan način;
• metoda smanjenja ravnoteže;
• način otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka;
• otpisom troška razmjerno obujmu proizvodnje.

Primjena jedne od metoda za grupu jednorodnih dugotrajnih sredstava provodi se tijekom cijelog vijeka trajanja.

Linearna metoda amortizacije

Na linearna metoda Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju početni trošak predmet stalnih sredstava i stope amortizacije, izračunato uzimajući u obzir .

Primjer. Kupljen je predmet vrijedan 120.000 rubalja. s korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Godišnja stopa amortizacije je 20%. Godišnji iznos amortizacije bit će 24.000 rubalja. (120000 * 20/100).

Amortizacija metodom reducirajućeg stanja

Na metoda smanjenja ravnoteže Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju ostatak vrijednosti objekt stalnih sredstava za početak izvještajne godine I stope amortizacije, izračunato uzimajući u obzir vijek trajanja ovog objekta i koeficijent ubrzanja utvrđen u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Koeficijent ubrzanja primjenjuje se prema popisu visokotehnoloških industrija i učinkovitih vrsta strojeva i opreme odobrenih od saveznih izvršnih tijela.

Za pokretnine koje su predmet financijskog leasinga i klasificirane su kao aktivni dio dugotrajne imovine, može se primijeniti faktor ubrzanja najviše 3 u skladu s uvjetima ugovora o leasingu.

Primjer. Kupljena je stavka dugotrajne imovine u vrijednosti od 100 tisuća rubalja. s korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Godišnja stopa amortizacije je 40. Stopa amortizacije izračunata na temelju vijeka trajanja iznosi 20%, povećava se za faktor ubrzanja 2(100 tisuća rubalja / 5 = 20 tisuća rubalja) (100 * 20 tisuća rubalja / 100 tisuća rubalja * 2) = 40.

U prva godina rada godišnja stopa amortizacije određuje se uzimajući u obzir početni trošak formiran kada je objekt kapitaliziran i iznosit će 40 tisuća rubalja. U druga godina rada, amortizacija se obračunava u iznosu od 40% (100 * 40 / 100) ostatka vrijednosti, tj. razlike između početnog troška objekta i iznosa amortizacije obračunate za prvu godinu ((100 - 40) * 40 / 100) i iznosit će 24 tisuće rub. U Treća godina operacija - u iznosu od 40% razlike između preostale vrijednosti objekta formirane na kraju druge godine rada i iznosa amortizacije obračunate za drugu godinu rada, a iznosit će 12,4 tisuća rubalja. ((60 - 24) * 40 / 100), itd.

Kada rezidualna vrijednost dugotrajne imovine dosegnut će 20% izvornog troška, ovaj je saldo fiksan, mjesečni iznos amortizacije određuje se dijeljenjem fiksne preostale vrijednosti dugotrajne imovine s brojem preostalih mjeseci do kraja njihova vijeka trajanja (članak 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Amortizacija otpisivanjem troška na temelju zbroja godina korisne uporabe

Na metoda otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka godišnji iznos troškova amortizacije utvrđuje se uzimajući u obzir početni trošak predmet stalnih sredstava i godišnji omjer, gdje je brojnik broj godina preostalih do kraja životnog vijeka objekta, a nazivnik zbroj godina životnog vijeka objekta.

Primjer. Kupljena je stavka dugotrajne imovine u vrijednosti od 150 tisuća rubalja. Vijek trajanja je određen na 5 godina. Zbroj brojeva godina radnog vijeka je 15 godina (1 + 2 + 3 + 4 + 5). U prvoj godini rada navedenog objekta može se obračunati amortizacija u iznosu od 5/15, ili 33,3%, što će biti 49,95 tisuća rubalja, u drugoj godini - 4/15, što će biti 39,9 tisuća rubalja, u trećoj godini - 3/15, što će biti 30 tisuća rubalja. itd.

Amortizacija otpisom troška razmjerno obujmu proizvodnje

Pri otpisu troška razmjerno obujmu proizvodnje (rada) amortizacija se obračunava na temelju naturalnog pokazatelja obujma proizvodnje (rada) u izvještajnom razdoblju i omjera početnog troška stavke dugotrajne imovine i procijenjeni obujam proizvodnje (rada) za cijeli vijek trajanja stavke dugotrajne imovine.

Primjer. Kupljen je automobil nosivosti veće od 2 tone, s očekivanom kilometražom do 400 tisuća km, po cijeni od 80 tisuća rubalja. U izvještajnom razdoblju kilometraža je 5 tisuća km, stoga će iznos amortizacije, uzimajući u obzir omjer izvornog troška i očekivanog obujma proizvodnje, biti 1 tisuću rubalja. (5 * 80 / 400).

Troškovi amortizacije obračunate na dugotrajnu imovinu odražavaju se u računovodstvu u izvještajnom razdoblju na koje se odnose, a obračunavaju se bez obzira na uspješnost organizacije u izvještajnom razdoblju.

Iznos obračunate amortizacije očituje se u računovodstvu kao zaduženje računa troškova proizvodnje ili distribucije (osim za dugotrajnu imovinu iznajmljenu) u skladu s dobrom računa amortizacije (račun 02 „Amortizacija dugotrajne imovine“).

Amortizacija dugotrajne imovine tijekom izvještajne godine obračunava se mjesečno, neovisno o korištenoj metodi obračuna, u visini 1/12 obračunatog godišnjeg iznosa. Početak i završetak obračuna amortizacije je od prvog dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca puštanja u rad, odnosno otuđenja osnovnog sredstva. Nakon isteka korisnog vijeka dugotrajne imovine, amortizacija se ne obračunava.

Amortizacija u računovodstvu - integralni alat koji vam omogućuje da ravnomjerno odražavate trošak stečene imovine u rashodima. O metodama izračuna amortizacija u računovodstvu, kao i njegov odraz na računovodstvene račune, raspravljat ćemo u našem članku.

Uzimajući u obzir odredbe članka 17. PBU 6/01, amortizacija se ne obračunava za dugotrajnu imovinu:

• u vlasništvu neprofitnih organizacija;
• s nepromijenjenim potrošačkim svojstvima;
• drugi OS navedeni u klauzuli 17 PBU 6/01.

Amortizacija nematerijalne imovine ne naplaćuje se samo neprofitnim organizacijama (članak 24. PBU 14/2007).

Kako se obračunava amortizacija u računovodstvu?

Za obračun amortizacije dugotrajne imovine koriste se sljedeće metode (klauzula 18 PBU 6/01):

1. Linearno.
2. Smanjenje ravnoteže.
3. Na temelju zbroja godina korisne uporabe.
4. Proporcionalno obujmu proizvodnje.

Za izračun amortizacije nematerijalne imovine koriste se sve gore navedene metode, osim treće (klauzula 28 PBU 14/2007).

Mora se raditi mjesečno.

VAŽNO! Organizacije s pojednostavljenim računovodstvom samostalno odabiru učestalost amortizacije dugotrajne imovine. Pritom ga imaju pravo naplatiti jednom godišnje (od 31. prosinca). Takve tvrtke uzimaju amortizaciju poslovne i proizvodne opreme jednaku početnom trošku imovine u trenutku prihvaćanja za računovodstvo (klauzula 19 PBU 6/01).

Treba uzeti u obzir da amortizacija:

• nastaje od sljedećeg mjeseca nakon prihvaćanja dugotrajne imovine i nematerijalne imovine u knjigovodstvo;
• prestaje od sljedećeg mjeseca nakon otuđenja dugotrajne imovine, nematerijalne imovine ili potpunog otpisa početnog troška istih;
• ne provodi se tijekom razdoblja očuvanja OS (u razdoblju duljem od 3 mjeseca) ili njihove obnove (u razdoblju duljem od 12 mjeseci).

Razmotrimo formule za izračun godišnje amortizacije (na primjeru OS-a):

• Linearna metoda:

Aoc = PS (VS) × N,

gdje je: N - stopa amortizacije (1 / SPI × 100%);

Aos - godišnja amortizacija dugotrajne imovine;

PS je početni trošak imovine;

BC - zamjenski trošak sredstva;

SPI - vijek trajanja.

Primjer 1

Organizacija je kupila računalo s početnim troškom od 70 000 rubalja. Datum puštanja u rad: 04.07.2016. Vijek trajanja - 3 godine. Računovodstvena politika predviđa linearni način obračuna amortizacije.

Organizacija bi trebala obračunati amortizaciju od 01.08.2016.

Odredimo stopu amortizacije: H = 1/3× 100% = 33,33%.

Godišnji iznos Aoc = 70.000× 33,33% = 23 333,33 rubalja.

Iznos mjesečnog AOS = 23.333,33 × 1/12 = 1.944,44 rubalja.

• Metoda pada stanja:

Aos = OS × N × DO,

gdje je: OS rezidualna vrijednost imovine;

K - koeficijent povećanja s vrijednošću ≤ 3 (postavlja ga organizacija).

Primjer 2

Iskoristimo uvjete iz primjera 1. U ovom slučaju računovodstvena politika za obračun amortizacije predviđa metodu umanjenja. Vrijednost faktora pojačanja postavljena je na 2.

Prva amortizacija će se obračunati za kolovoz 2016. U tom će slučaju rezidualna vrijednost imovine biti jednaka izvornoj vrijednosti zbog činjenice da amortizacija nije prethodno obračunata.

Tako:

H = 33,33% (iz primjera 1).

OS = 70 000 rub.

Godišnji Aos = 70.000 × 33,33% × 2 = 46.662 rubalja.

Aos za kolovoz = 46 662 × 1/12 = 3 888,5 rubalja.

OS = 70 000 - 3 888,5 = 66 111,5 rubalja.

Godišnji Aos = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 rub.

AOC za rujan = 44.069,93 × 1/12 = 3.672,49.

Izračuni za sljedeće mjesece rade se na isti način.

• Metoda koja se temelji na zbroju godina korisnog vijeka trajanja:

Aos = PS (VS) × SPIO / SPIS,

gdje je: SPIO - preostali vijek trajanja;

SPIS - zbroj godina korisnog korištenja.

Primjer 3

Početni uvjeti su iz primjera 1. Računovodstvenom politikom predviđen je način obračuna amortizacije na temelju zbroja godina korisne uporabe.

Odredimo zbroj brojeva godina korisnog vijeka (SPYS): 1 + 2 + 3 = 6.

SPIO u prvoj godini rada = 3.

Godišnji Aos = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 rub.

Aos za kolovoz = 35.000 × 1/12 = 2.916,67 rubalja. (ova vrijednost Aoc ostat će nepromijenjena tijekom prve godine korištenja računala).

AOS za 2. godinu izračunat će se na temelju SPIO = 2.

Godišnji Aos = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 rubalja.

Aos = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 rubalja.

Amortizacija za sljedeća razdoblja će se obračunavati prema zadanom algoritmu, uzimajući u obzir preostale godine korištenja imovine.

• Izračun na temelju količine proizvodnje:

Aos = O × PS / Ospi,

gdje je: O - stvarni obujam proizvoda (rad);

Ospi - predviđena količina proizvoda (rada) za cijeli vijek trajanja.

Primjer 4

Početni uvjeti su iz primjera 1. Metoda izračuna Aoc ovisi o obujmu proizvodnje. U kolovozu je računalo testiralo 15 softverskih proizvoda, u rujnu - 10. Planirani resurs za ovo računalo je testiranje 400 softverskih proizvoda.

Odredimo Aos za kolovoz. U ovom slučaju O = 15, Osp = 400.

Aos = 15 × 70 000 / 400 = 2625 rubalja.

Odredimo Aos za rujan. U ovom slučaju O = 10, Osp = 400.

AOS za rujan = 10 × 70 000 / 400 = 1750 rubalja.

Za nijanse izračuna i obračuna amortizacije nematerijalne imovine pogledajte članak.

Kako napraviti računovodstvo amortizacije

Amortizacija dugotrajne imovine obračunava se na računu 02 “Amortizacija dugotrajne imovine”. Obračunati iznosi knjiže se u korist navedenog računa. U isto vrijeme, u dugovnoj korespondenciji postoje računi troškova koji odražavaju troškove poslovanja imovine koja se amortizira

Dakle, računovodstveni unos će izgledati ovako: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Kt 02.

Ako su dugotrajna imovina iznajmljena, a najam se ne odnosi na glavnu djelatnost poslovnog subjekta, tada se knjiženje amortizacije odražava na sljedeći način: Dt 91.2 Kt 02.

Obračunati iznos se ne odražava u bilanci, ali sudjeluje u izračunu pokazatelja za liniju 1150 "Dugotrajna imovina", formirajući preostalu vrijednost dugotrajne imovine.

Amortizacija nematerijalne imovine odražava se na računu 05 "Amortizacija nematerijalne imovine" također u korespondenciji s računima troškova: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Kt 05.

Obračunati iznosi se ne iskazuju u bilanci, ali sudjeluju u izračunu pokazatelja za redak 1110 “Nematerijalna imovina”.

Rezultati

Amortizacija u računovodstvu izračunavaju i odražavaju gotovo svi poslovni subjekti (s izuzetkom neprofitnih organizacija). U ovom slučaju glavni zadatak postaje izbor optimalne metode za obračun amortizacije, što je važno konsolidirati u računovodstvenoj politici.

Trošak dugotrajne imovine otplaćuje se amortizacijom, osim ako nije drugačije određeno Računovodstvenim propisima PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”. Amortizacija je postupni prijenos troška stalnih sredstava tijekom njihova rada na trošak gotovih proizvoda, radova i usluga. Troškovi amortizacije su novčani izraz iznosa amortizacije dugotrajne imovine uključene u nabavnu vrijednost proizvoda, radova i usluga.

Objekti dugotrajne imovine čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tijekom vremena (zemljišne čestice i objekti upravljanja okolišem) ne podliježu amortizaciji.

Amortizacija dugotrajne imovine obračunava se na jedan od sljedećih načina:

linearna metoda;

metoda smanjenja ravnoteže;

način otpisa vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka;

način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova).

Korištenje jedne od metoda za obračun amortizacije za grupu jednorodne dugotrajne imovine provodi se tijekom cijelog vijeka trajanja objekata uključenih u ovu grupu.

OS objekti u vrijednosti ne većoj od 40 tisuća rubalja (od 1. siječnja 2011.), kao i kupljene knjige, brošure itd. publikacije se smiju otpisivati ​​kao trošak proizvodnje kada se stave u proizvodnju ili rad ili jednostavno pripisati zalihama.

Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se:

s linearnom metodom – na temelju izvornog troška ili troška zamjene (u slučaju revalorizacije) stavke dugotrajne imovine i stope amortizacije izračunate na temelju vijeka trajanja te stavke;

metodom reducirajuće bilance – na temelju preostale vrijednosti stavke dugotrajne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka ove stavke i faktora ubrzanja utvrđenog u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

s metodom otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka – na temelju izvornog troška ili troška zamjene (u slučaju revalorizacije) predmeta dugotrajne imovine i omjera čiji je brojnik broj godina preostalih do kraja vijeka trajanja predmeta, a nazivnik zbroj godina korisnog vijeka trajanja predmeta.

Tijekom izvještajne godine amortizacija dugotrajne imovine obračunava se mjesečno, bez obzira na metodu obračuna, u visini 1/12 godišnjeg iznosa.

Vijek trajanja stavke dugotrajne imovine određuje organizacija prilikom prihvaćanja stavke u računovodstvo.

Obračun amortizacije za objekt dugotrajne imovine počinje prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekt prihvaćen za računovodstvo i provodi se dok se trošak ovog objekta u potpunosti ne otplati ili dok se ovaj objekt ne otpiše. iz računovodstva.

Obračunavanje troškova amortizacije za objekt dugotrajne imovine prestaje od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca pune otplate troška ovog objekta ili otpisa ovog objekta iz računovodstva.

Iznosi obračunate amortizacije dugotrajne imovine iskazuju se u računovodstvu akumuliranjem odgovarajućih iznosa na zasebnom pasivnom računu 02 „Amortizacija dugotrajne imovine“. Iznosi obračunate amortizacije iskazuju se na potražnoj strani računa, a na teretu računa iskazuju otpis iznosa obračunate amortizacije tijekom rada dugotrajne imovine pri njenom otuđenju.

Za račun 02 mogu se otvoriti sljedeći podračuni:

1. Amortizacija vlastitih stalnih sredstava.

2. Amortizacija iznajmljene i iznajmljene dugotrajne imovine.

a) Dt 20,23,08,25,26... - Kt 02/1 - amortizacija dugotrajne imovine koja se koristi u odgovarajućim industrijama i farmama.

b) Dt 02/1 - Kt 01/11 - otpis amortizacije obračunate tijekom poslovanja pri otuđenju dugotrajne imovine (koristeći podkonto 01/11 „Otuđenje dugotrajne imovine“).

c) Dt 02 - Kt 01 - dugotrajna imovina otpisuje se za iznos obračunate amortizacije tijekom poslovanja (bez korištenja podkonta 01/11 „Otuđenje dugotrajne imovine“).

Za obračunavanje troškova amortizacije dugotrajne imovine koriste se:

izjava o obračunu amortizacije i odbitaka u fond za popravak dugotrajne imovine (obrazac 48-APK) (na početku godine);

izjava o amortizaciji i odbicima u fond za popravke (bez vozila) (obrazac 49-APK) (mjesečno);

izjava o amortizaciji i odbicima u fond za popravak motornih vozila (obrazac 50-APK) (mjesečno).

Primjeri.

Metoda linearnog obračuna:

Stavka dugotrajne imovine kupljena je s početnim troškom od 600 000 RUB. vijek trajanja mu je 5 godina.

Godišnja stopa amortizacije: 100 : 5 = 20%

Godišnji iznos amortizacije: 600 000 x 20: 100 = 120 000 rub.

2. Metoda padajućeg stanja:

Stavka dugotrajne imovine kupljena je s početnim troškom od 600 000 RUB. vijek trajanja mu je 5 godina. Faktor ubrzanja = 2. Godišnja amortizacija u našem primjeru je 20%, a kod ubrzane amortizacije: 20% x 2 = 40%

3. Metoda otpisa troška na temelju zbroja godina korisnog vijeka

Stavka dugotrajne imovine kupljena je s početnim troškom od 600 000 RUB. vijek trajanja mu je 5 godina. Zbroj brojeva korisnih godina je 1+2+3+4+5=15.

Iznos amortizacije utvrđuje se iz izvornog troška i obračunava pripadajući udio. U 1. godini: broj zadnje godine dijeli se sa zbrojem brojeva godina (5/15), u 2. - 4/15, u 3. - 3/15, u 4. - 2/15. , u 5. - 1/15.

4. Način obračuna amortizacije ovisno o obujmu proizvodnje (radnog učinka)

Stavka dugotrajne imovine kupljena je s početnim troškom od 600 000 RUB. Njegov vijek trajanja je 5 godina. procijenjeni obujam proizvodnje proizvoda za cijelo standardno razdoblje rada postrojenja je 1.200.000 jedinica: u prvoj godini - 350.000 jedinica, u drugoj godini - 300.000 jedinica, u trećoj godini - 250.000 jedinica, u četvrtoj prvoj godini - 200.000 kom., 4. - 100.000 kom.

Određujemo iznos godišnje amortizacije po 1 kom. proizvodi:

600 000: 1 200 000 = 0,5